Методы начисления амортизации основных средств

С 2018 г. вступил в силу федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее – СГС "Основные средства", Стандарт).

• Стандартом предусмотрены три метода начисления амортизации:
  • линейный – равномерное начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива;
  • уменьшаемого остатка – годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента не выше 3;
  • пропорционально объему продукции – сумма амортизации основывается на ожидаемом использовании или ожидаемой производительности актива.

• Начисление амортизации объекта основных средств не приостанавливается в случаях, когда он простаивает или не используется либо удерживается для последующей передачи (списания), кроме случая, когда остаточная стоимость объекта стала равной нулю.

• Учреждение выбирает метод начисления амортизации, который наиболее точно отражает предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала, заключенных в активе. Этот выбор необходимо закрепить в учетной политике.

• Если изменился предполагаемый способ получения экономических выгод или полезный потенциал, заключенный в активе, обоснованность применяемого метода начисления амортизации оценивается на первое января года, следующего за годом такого изменения (п. 38 Стандарта). Метод начисления амортизации, который будет использоваться в течение оставшегося срока полезного использования, можно изменить. Пересчитывать накопленную амортизацию на дату пересмотра метода начисления амортизации при его изменении не требуется!

• Учреждение может применять все три метода начисления амортизации для разных групп объектов основных средств. Такой порядок устанавливается в учетной политике.

ПРАКТИЧЕСКИЙ ПРИМЕР

• На основании решения учредителя бюджетному учреждению в оперативное управление передаются 5 основных средств.
  Три объекта передается по балансовой стоимости в размере 120 000 руб. за один объект, один объект стоимостью 15 000 руб., 1 объект стоимостью 8 000 руб.
  Объекты приняты к учету.
  Срок эксплуатации объектов 36 месяцев
  Для объектов стоимостью 120 000 рублей выбраны следующие методы начисления амортизации:
  • Основное средство 1 – линейный метод,
  • Основное средство 2 – метод уменьшаемого остатка,
  • Основное средство 3 – метод пропорционально объему продукции.
• Амортизация объекта основных средств начисляется с учетом следующих положений:
  • Основное средство 4 – амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию,
  • Основное средство 5 - амортизация не начисляется (за исключением объектов библиотечного фонда).

Отразим принятие к учету полученных объектов. Заполним реквизит Отражение в учете для каждого основного средства, как показано на рисунке:

Варианты заполнения порядка погашения стоимости в 1С:БГУ 8

• Линейный способ

В форме настроек отражения в учете необходимо заполнить следующие реквизиты:

• Порядок погашения стоимости – Начисление амортизации
• Срок полезного использования – в нашем примере 36 месяцев
• Способ начисления амортизации – Линейный
• Устанавливаем флаг «Начислять амортизацию».
• Заполняем группу реквизитов «Счет затрат для начисления амортизации»

• Способ  - уменьшаемого остатка

В форме настроек отражения в учете необходимо заполнить следующие реквизиты:

• Порядок погашения стоимости – Начисление амортизации
• Срок полезного использования – в нашем примере 36 месяцев
• Способ начисления амортизации метода - Уменьшаемого остатка
• Коэффициент ускорения - в нашем примере он составляет 3
• Устанавливаем флаг «Начислять амортизацию»
• Заполняем группу реквизитов «Счет затрат для начисления амортизации»

• Пропорционально объему продукции

В форме настроек отражения в учете необходимо заполнить следующие реквизиты:

• Порядок погашения стоимости – Начисление амортизации
• Срок полезного использования – в нашем примере 36 месяцев
• Параметр выработки – заполняем выбором из справочника «Параметры выработки ОС». Предварительно в справочник следует ввести наименование параметра выработки и единицу его измерения. Например, пробег, км - для автомобиля; детали, шт. - для станка и т.д. В нашем примере установим параметр выработки – Продукция.
• Предполагаемый объем выработки - указывается планируемый объем за весь срок полезного использования объекта. Например, 200 000 (км) - для автомобиля или 100 000 (деталей) - для станка. В нашем примере установим 100 000 деталей.
• Устанавливаем флаг «Начислять амортизацию»
• Заполняем группу реквизитов «Счет затрат для начисления амортизации»

Для основных средств стоимостью от 10 тыс.  до 100 тыс. руб. заполняем:

• Срок полезного использования
• Способ начисления амортизации 100% при вводе в эксплуатацию
• Заполняем группу реквизитов «Счет затрат для начисления амортизации»

Для основных средств, стоимостью до 10 тыс. руб. заполняем:

• Порядок погашения стоимости в бухгалтерском учете  - Списание при вводе в эксплуатацию
• Срок полезного использования
• Заполняем группу реквизитов «Счет затрат»

Для регистрации ежемесячной выработки основных средств, с методом начисления амортизации Пропорционально объему продукции применяется документ Выработка ОС.

В документе указываются основные средства, для которых установлен метод начисления амортизации Пропорционально объему продукции, параметр и объем выработки - пробег, количество продукции и т. п. В нашем примере установим количество в размере 5000 штук.

Установленные объектам основных средств методы начисления амортизации применяются при начислении амортизации документом Начисление амортизации ОС и НМА.

• По объектам с методом начисления амортизации Линейный, месячная сумма амортизации рассчитывается следующим образом:

Балансовая стоимость / СПИ,
в нашем примере, по ОС 1 –
Балансовая стоимость 120 000 : СПИ 36 месяцев = 3 333,33

• По объектам с методом начисления амортизации Уменьшаемого остатка месячная сумма амортизации рассчитывается следующим образом:

Остаточная стоимость на начало года х Коэффициент ускорения / СПИ,
в нашем примере, по ОС 2 –
Остаточная стоимость 120 000 : СПИ 36 месяцев * коэффициент 3 = 10 000

Как видно, при этом методе большая часть стоимости объекта переносится на финансовый результат в первые годы эксплуатации, с каждым годом сумма амортизации становится меньше.

• По объектам с методом начисления амортизации Пропорционально объему продукции месячная сумма амортизации рассчитывается так:

Балансовая стоимость х Выработка за месяц / Планируемый объем выработки за СПИ,
в нашем примере, по ОС 3 —
Балансовая стоимость 120 000 :на планируемый объем выработки за СПИ 100 000 *выработку за месяц 5000 = 6 000

При этом методе амортизация начисляется исходя из фактического использования объекта, т. е. тем быстрее, чем интенсивнее используется объект.

Особенности метода начисления амортизации «Метода уменьшаемого остатка»

Напомню формулу расчета.

Сумма амортизации за месяц =
Остаточная стоимость на начало года * Коэффициент ускорения / СПИ.

В первый год использования, остаточная стоимость на начало года составляла 120 000, коэффициент ускорения по условиям примера выбран 3, СПИ – 36 месяцев.

Соответственно в первый год сумма амортизации составляла 10 000 в месяц. 120 000 *3/36.

Во второй год, остаточная стоимость на начало года составила 70 000 руб.

Соответственно сумма амортизации за 1 месяц составила 5 833.33 = 70 000*3/36.

Проанализируем начисление амортизации разными методами.

По ОС 1 (линейный метод), суммы в первый и второй год идентичны и составляют 3 333,33.
По ОС 2 (метод уменьшаемого остатка). Первый год  10 000 ежемесячно, второй  год 5 833.33.
По ОС 3 (по выработке) ежемесячно сумма амортизации зависит от выработки.

Чем выше выработка, тем больше сумма амортизации. Очевидно, если ОС не будет эксплуатироваться, например, по причине ремонта, будет отсутствовать выработка, соответственно и сумма начисленной амортизации будет равняться 0. При этом если чем выше выработка, тем сумма амортизации будет больше.

В учетной политике Учреждению необходимо указать используемые методы начисления амортизации. Это, к примеру, можно сделать следующим образом: